下好“营改增”这盘棋 环保企业显困惑

“营改增”成为近网络上的热搜词。5月1日起，营业税正式退出历史舞台，全国全面推行“营改增”，环保行业当然也在其中。无疑，政府推行这一税改的初衷是为完善抵扣链条、解决重复征税问题，并促进产业升级。但在目前的实施阶段，营改增的利好影响似乎在环保行业并不明显。

时间紧、任务重、难度大。即使是准备了4年之久，在不同行业和地区都进行过试点，营改增全面推行之后仍会遇到意想不到的问题。

2016年3月5日，《政府工作报告》明确要求，全面实施“营改增”，从5月1日起，将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，确保所有行业税负“只减不增”。

“营改增牵一发而动全身，不光是企业财务税务部门的事，还涉及到法律、采购、业务、研发、设计等各个部门。”某企业咨询有限公司税务合伙人沈瑛华介绍说，营改增不是简单“改革”，而是一场“革命”，企业的整个经营模式都会因此发生变化。

迫切的一项税制改革

　　早在2012年1月1日，我国在上海启动“营改增”试点，后分行业进行全国范围内的试点，涉及的行业包括交通运输、邮政、电信、部分现代服务业。然而，“营改增”仍没能全面推行。

有关统计显示，目前已有约1/4的营业税纳税人转为了增值税纳税人，但仍有3/4的营业税纳税人未完成“营改增”改革，分布在建筑业、房地产业、金融业和生活性服务业。这4个行业户数众多、业务形态丰富、利益调整复杂，被称为“营改增”中难啃的“硬骨头”。财政部财政科学研究所原所长贾康表示："营改增’是一项税制改革，其结构性减税的特征很明显。‘营改增’的内在机理是鼓励专业化竞争。它减少了营业税的重复征收。”

“营改增”有利于减少重复征税，降低企业成本和税收成本，这将对发展服务业尤其是科技等服务业、促进产业和消费升级、培育新动能、深化供给侧结构性改革发挥重要作用。

“必须要看到，‘营改增’这个税制改革是当前的让利，更是在培育未来的‘新动能’。”用短期财政收入的“减”换取持续发展势能的“增”，为经济保持中高速增长、迈向中水平打下坚实基础。

因此，2016年全面推进“营改增”，是深化财税体制改革、推进经济结构调整和产业转型的“重头戏”。

　环保行业4方面影响深远
　　
不过，“整体上看，增值税远比营业税更。”沈瑛华进而指出，企业增值税的税率，不以企业资质为依据，而是根据企业纳税行为的发生。沈瑛华指出，具体到环保领域中，环保产业当下几种业务类型主要包括设备供应、建筑、投融资、设计服务等。这其中，设备供应商环保设备和材料已纳入增值税的范畴内，税率为17%，设计服务税率为6%。

另外，建筑企业符合以下两类条件之一的可按此前营业税3%的税率进行征收：一是施工许可证上开工日期在4月30日之前的；二是没有注明开工日期，且没有取得许可证，合同开工日期在4月30日之前。在投融资方面，以前在征收营业税的条件下，以无形资产或不动产入股，参与投资方的利润分配，共同承担投资风险的，不需缴纳营业税。

但《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（下称“36号文”）规定，开征增值税后，凡以不动产方式投资的，根据不动产的具体情况，计算应纳税率。此外，36号文也规定，转让所有权或使用权都属于销售无形资产，也应纳入上述计算范畴。

沈瑛华认为，这将对环保企业后期的投融资行为产生一定影响。36号文将金融行业主要分为4类：贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融产品转让。这其中，36号文明确规定，纳税人购进贷款服务的进项税额不得抵扣。

环保企业对“营改增”较茫然
　　
事实上，在环保行业，对于“营改增”的争议始终没有中断，其中广为业内人士所知的，莫过于去年6月12日财政部和国家税务总局印发的《资源综合利用产品和劳务增值税优惠目录》（下称“78号文”）。

2015年财政部和国家税务总局印发的《资源综合利用产品和劳务增值税优惠目录》出台后，意味着污水处理、再生水等免增值税的政策被取消，这也为全面推行“营改增”做好了铺垫。对此，不少环保企业财务人员表示，78号文中很多问题尚未解决，企业还处在茫然状态，“营改增”后，无疑是雪上加霜。

事实上，很多环保企业已经备受这一问题的困扰。诚如78号文规定的70%退税收入，在企业所得税优惠的同时，是否也享受“营改增”部分的优惠，每个地方的税务部门规定不一。有的给出的理由是企业所得税优惠是生产经营收入，但有的税务部门认为不属于。

资深环保人士魏永铭也遇到过此类问题，由于78号文中并没有直接说明垃圾处置补贴这部分收入的税率是多少，各地税务局执行的时候有自由裁量权。一般地方将垃圾发电项目，按电费征税17%；也有的地方税务局认为垃圾处理属于市政服务，按照服务业的6%交增值税。

不少企业反映，一些政策配套的框架性、甚至方向性的文件都不太齐全。此外，“营改增”后，针对多变的商业模式，税率应怎么适用，每一项目环节又怎么适用？政策也未做出明确规定。

（本文综合华夏时报、中国经济导报、中国环境报、法制周末）